国家税务总局关于印发《营业税问题解答（之一）》的通知
国家税务总局
国家税务总局关于印发《营业税问题解答（之一）》的通知
国家税务总局
各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局：
根据各地在新的营业税制实行后提出的问题，为了有利于基层税务机关和纳税人学习、理解营业税的征税规定，总局决定陆续编写印发《营业税问题解答》。现将《营业税问题解答（之一）》发给你们，请遵照执行。
附：营业税问题解答（之一）
一、问：税制改革以前，原营业税规定的减税、免税项目，在1994年1月1日起实行新的营业税制以后是否还继续执行？
答：实行新税制后，原营业税的法规均已废止，过去所作的减征或免征营业税的规定自然也一律停止执行。营业税暂行条例规定：“营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。”因此，在1994年1月1日实行新税制后如果还继续执行原营
业税的减税、免税项目，是属于违反税法的行为，应当坚决予以纠正。
二、问：公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，是否征收营业税？
答：公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，这两种行为均不属于营业税的征税范围，因而不征收营业税。
三、问：运输企业在境外载运旅客或货物入境，是否征收营业税？
答：根据营业税暂行条例实施细则第七条第二款关于“在境内载运旅客或货物出境”属于境内提供应税劳务的规定，运输企业在境外载运旅客或货物入境，不属于在境内提供应税劳务，因而不征收营业税。
四、问：航空公司用飞机开展飞洒农药业务是否免征营业税？
答：营业税暂行条例第六条第（五）款规定农业病虫害防治免征营业税，营业税暂行条例实施细则第二十六条第（四）款明确农业病虫害防治“是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务。”航空公司用飞机开展飞洒农药业务属于从事农业病虫害防治业务，因而应当
免征营业税。
五、问：单位所属内部施工队伍承担其所隶属单位的建筑安装工程是否征收营业税？
答：这首先要看此类施工队伍是否属于独立核算单位。如果属于独立核算单位，不论承担其所隶属单位（以下称本单位）的建筑安装工程业务，还是承担其他单位的建筑安装工程业务，均应当征收营业税。如果属于非独立核算单位，承担其他单位建筑安装工程业务应当征收营业税；而
承担本单位的建筑安装工程业务是否应当缴纳营业税，则要看其与本单位之间是否结算工程价款。营业税暂行条例实施细则第十一条规定，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。根据这一规定
，内部施工队伍为本单位承担建筑安装业务，凡同本单位结算工程价款的，不论是否编制工程概（预）算，也不论工程价款中是否包括营业税税金，均应当征收营业税；凡不与本单位结算工程价款的，不征收营业税。
六、问：对绿化工程应按何税目征税？
答：绿化工程往往与建筑工程相连，或者本身就是某个建筑工程的一个组成部分，例如，绿化与平整土地就分不开，而平整土地本身就属于建筑业中的“其他工程作业”。为了减少划分，便于征管，对绿化工程按“建筑业－其他工程作业”征收营业税。
七、问：对工程承包公司承包的建筑安装工程按何税目征税？
答：根据营业税暂行条例第五条第（三）款“建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额”的规定，工程承包公司承包建筑安装工程业务，即工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论
其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。
八、问：对境外机构总承包建筑安装工程如何征税？
答：根据营业税暂行条例第十一条第（二）款“建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人”和营业税暂行条例实施细则第二十九条第（一）款“境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应缴税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，
以受让者或购买者为扣缴义务人”的规定，建筑安装工程的总承包人为境外机构，如果该机构在境内设有机构的，则境内所设机构负责缴纳其承包工程营业税，并负责扣缴分包或转包工程的营业税税款；如果该机构在境内未设有机构，但有代理者的，则不论其承包的工程是否实行分包或转
包，全部工程应纳的营业税款均由代理者扣缴；如果该机构在境内未设有机构，又没有代理者的，不论其总承包的工程是否实行分包或转包，全部工程应纳的营业税税款均由建设单位扣缴。
九、问：银行贷款给单位和个人，借款者以房屋作抵押，如果期满后借款者无力还贷，抵押的房屋归银行所有，对此是否应当征税？如果房屋归银行所有后，银行将房屋销售，是否应当征税？
答：借款者无力归还贷款，抵押的房屋被银行收走以抵作贷款本息，这表明房屋的所有权被借款者有偿转让给银行，应对借款者转让房屋所有权的行为按“销售不动产”税目征收营业税。
同样，银行如果将收归其所有的房屋销售，也应按“销售不动产”税目征收营业税。
十、问：非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费，如企业与企业之间借用周转金而收取资金占用费，行政机关或企业主管部门将资金提供给所属单位或企业而收取资金占用费，农村合作基金会将资金提供给农民而收取资金占用费等，应如何征收营业税？
答：《营业税税目注释》规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。
十一、问：保险公司开展财产、人身保险时向投保者收取的全部保费记入“储金”科目，储金的利息记入“保费收入”科目，储金到期返还给用户。对保险公司开展财产、人身保险征收营业税的营业额是向投保者收取的保费，还是储金的利息？对于到期返还给用户的储金是否准许从其
营业额中扣除？
答：营业税暂行条例第五条规定：除另有规定者外，“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。”根据此项规定，第一，保险公司开展财产、人身保险的营业额为向投保者收取的全部保费，而不是储金的利息收入。因为
，就提供保险劳务而言，此项规定所说的“对方”是指投保者，保险公司向投保者收取的是保费，而储金利息是保险公司向银行收取的，不是向投保者收取的。其次，应以保费金额为营业额，对到期返还给用户的储金不能从营业额中扣除。
十二：问：邮政部门收取的“电话初装费”按什么税目征税？
答：根据《营业税税目注释》对“邮电通信业”税目的解释，为用户安装电话的业务属于该税目的征收范围。“电话初装费”是邮政部门为用户安装电话而收取的费用，应按“邮电通信业”税目征税。
十三、问：电信部门开办168台电话，利用电话开展有偿咨询、点歌等业务，对此项收费按什么税目征税？
答：168台是具有特殊用途的电话台，其业务属于《营业税税目注释》所说的“用电传设备传递语言的业务”，应按“邮电通信业”税目征收营业税。
十四、问：对邮电局（所）经营的邮电礼仪活动按什么税目征收营业税？其营业额如何确定？
答：邮电礼仪是指邮电局（所）根据客户的要求将写有祝词的电报，或者使用客户支付的价款购买的礼物传递给客户所指定的对象。对于这种业务应按“邮电通信业”税目征收营业税，其营业额为邮电部门向用户收取的全部价款和价外费用，包括所购礼物的价款在内。
十五、问：文化培训适用哪个税目？
答：根据《营业税税目注释》规定，“文化体育业”税目中的“其他文化业”是指除经营表演、播映活动以外的文化活动的业务，如各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。此项规定所称培训活动包括各种培训活动，因此对
文化培训应按“文化体育业”税目征税。
十六、问：学校取得的赞助收入是否征税？应如何征税？
答：根据营业税暂行条例及其实施细则规定，凡有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的单位和个人，均应依照税法规定缴纳营业税，而所谓“有偿”是指取得货币、货物或其他经济利益。根据以上规定，对学校取得的各种名目的赞助收入是否征税，要看学
校是否发生向赞助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权的行为。学校如果没有向赞助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权，此项赞助收入系属无偿取得，不征收营业税；反之，学校如果向赞助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权，此项赞助收
入系属有偿取得，应征收营业税。这里需要附带说明的是，不仅对学校取得的赞助收入应按这一原则确定应否征收营业税，对于其他单位和个人取得的赞助收入也应按这一原则确定是否征收营业税。
十七、问：对合作建房行为应如何征收营业税？
答：合作建房，是指由一方（以下简称甲方）提供土地使用权，另一方（以下简称乙方）提供资金，合作建房。合作建房的方式一般有两种：
第一种方式是纯粹的“以物易物”，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。具体的交换方式也有以下两种：
（一）土地使用权和房屋所有权相互交换，双方都取得了拥有部分房屋的所有权。在这一合作过程中，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行
为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。对甲方应按“转让无形资产”税目中的“转让土地使用权”子目征税；对乙方应按“销售不动产”税目征税。由于双方没有进行货币结算，因此应当按照《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十五条的规定分别核定双方各自的
营业额。如果合作建房的双方（或任何一方）将分得的房屋销售出去，则又发生了销售不动产行为，应对其销售收入再按“销售不动产”税目征收营业税。
（二）以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。例如，甲方将土地使用权出租给乙方若干年，乙方投资在该土地上建造建筑物并使用，租赁期满后，乙方将土地使用权连同所建的建筑物归还甲方。在这一经营过程中，乙方是以建筑物为代价换得若干年的土地使用权，甲方是以出租土
地使用权为代价换取建筑物。甲方发生了出租土地使用权的行为，对其按“服务业——租赁业”征收营业税；乙方发生了销售不动产的行为，对其按“销售不动产”税目征收营业税。对双方分别征税时，其营业额也按《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十五条的规定核定。
第二种方式是甲方以土地使用权乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。对此种形式的合作建房，则要视具体情况确定如何征税。
（一）房屋建成后如果双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税“以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税”的规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；只对合营企业销售房屋取得的
收入按销售不动产征税；对双方分得的利润不征营业税。
（二）房屋建成后甲方如果采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配，或提取固定利润，则不属营业税所称的投资入股不征营业税的行为，而属于甲方将土地使用权转让给合营企业的行为，那么，对甲方取得的固定利润或从销售收入按比例提取的收入按“转让无形资产”征税；
对合营企业则按全部房屋的销售收入依“销售不动产”税目征收营业税。
（三）如果房屋建成后双方按一定比例分配房屋，则此种经营行为，也未构成营业税所称的以无形资产投资入股，共同承担风险的不征营业税的行为。因此，首先对甲方向合营企业转让的土地，按“转让无形资产”征税，其营业额按实施细则第十五条的规定核定。因此，对合营企业的
房屋，在分配给甲乙方后，如果各自销售，则再按“销售不动产”征税。
十八、问：对于转让土地使用权或销售不动产的预收定金，应如何确定其纳税义务发生时间？
答：营业税暂行条例实施细则第二十八条规定：“纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”此项规定所称预收款，包括预收定金。因此，预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天。
十九、问：对个人将不动产无偿赠与他人的行为，是否视同销售不动产征收营业税？
答：根据营业税暂行条例实施细则第四条规定，“单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产”，应当征收营业税。由此可见，只有单位无偿赠送不动产的行为才视同销售不动产征收营业税，对个人无偿赠送不动产的行为，不应视同销售不动产征收营业税。
二十、问：以“还本”方式销售建筑物，在计征营业税时可否从营业额中减除“还本”支出？
答：以“还本”方式销售建筑物，是指商品房经营者在销售建筑物时许诺若干年后可将房屋价款归还购房者，这是经营者为了加快资金周转而采取的一种促销手段。对以“还本”方式销售建筑物的行为，应按向购买者收取的全部价款和价外费用征收营业税，不得减除所谓“还本”支出
。
1995年4月17日
湖北省水产苗种管理办法
湖北省人民政府
湖北省水产苗种管理办法
湖北省人民政府令第315号
《湖北省水产苗种管理办法》已经2008年4月28日省人民政府常务会议审议通过，现予公布，自2008年6月10日起施行。
省长 李鸿忠
二○○八年五月六日
湖北省水产苗种管理办法
第一条为了保护和合理利用水产种质资源，规范水产品种选育和苗种生产、经营行为，维护水产苗种生产者、经营者和使用者的合法权益，促进水产养殖业持续健康发展，根据《中华人民共和国渔业法》和有关法律、法规，结合我省实际，制定本办法。
第二条在我省行政区域内从事水产种质资源开发利用，水产品种选育、水产苗种生产、经营、进出口及其监督管理等活动，适用本办法。
本办法所称水产苗种，是指用于水产繁育、增养殖（栽培）生产、科研试验和观赏的水生动植物的亲本、稚体、幼体、受精卵、孢子及其遗传育种材料。
第三条水产苗种管理坚持保护与开发并重原则，保持生物多样性，积极发展名特优水产品种。
第四条省渔业行政主管部门主管全省水产种质资源和水产苗种管理工作。县级以上渔业行政主管部门负责本行政区域内的水产种质资源和水产苗种管理工作，具体的行政执法工作由其所属的渔政监督管理机构负责。
工商、质量技术监督、海关、出入境检验检疫等有关部门，按照各自职责，共同做好水产苗种相关管理工作。
第五条县级以上人民政府应当根据渔业种质资源状况和我省水产发展需要，制定渔业种质资源保护开发利用规划，对重点水域中的鱼类繁殖场，划定一定区域，予以重点保护，并在繁殖时期实行禁渔期制度。
第六条县级以上人民政府应当加强水产优良品种体系建设，设立专项资金，支持水产原、良种场建设和苗种繁殖亲本更新换代。
鼓励单位或个人进行水产优良品种的选育、技术开发和推广。
第七条渔业行政主管部门应当有计划地组织科研、教学和生产单位选育、培育水产优良新品种，建立水产优良新品种选育示范基地，积极引导使用水产优良新品种，提供技术咨询，制定并定期发布适宜在本地区推广的水产优良品种目录。
第八条渔业行政主管部门应当加强水产苗种病害监测工作，建立预测预报制度，组织检疫水产苗种和制定水产苗种病害防治应急预案，发现重大水产苗种病害应按有关规定及时报告并通报有关部门，防止水产苗种病害的传播和蔓延。
第九条省渔业行政主管部门根据水产增养殖生产发展的需要和自然条件及种质资源特点，合理布局和建设水产原、良种场。
第十条从外省引进新的水产品种，人工杂交培育新个体，必须经一个养殖周期以上试养，经农业部水产原良种审定委员会审定适宜在我省养殖的，由省渔业行政主管部门公告后方可推广。
从国外引进新的水产品种，人工杂交培育新个体和通过基因工程技术培育新个体应当遵守国家有关规定。
第十一条用于杂交生产商品水产苗种的亲本必须是纯系群体。对可育的水产杂交种不得用作亲本繁育。养殖可育的水产杂交个体和通过生物工程等技术改变遗传性状的个体及后代的，其场所必须建立严格的隔离和防逃措施，禁止将其投放于河流、湖泊、塘堰、水库等天然水域。
第十二条水产苗种生产实行许可制度。水产苗种生产许可由县级以上渔业行政主管部门分级实施：
（一）水产原种场、良种场，由省渔业行政主管部门许可；
（二）苗种场，按属地管理原则，由当地县级渔业行政主管部门提出初审意见，市州渔业行政主管部门许可；
（三）渔业生产者自育、自用的水产苗种不需办理许可证。
水产苗种生产许可证由省渔业行政主管部门统一印制。
第十三条申请水产苗种生产许可的单位和个人应当具备下列条件：
（一）生产区域有固定的生产场地，面积不得少于4公顷，符合养殖规划要求，取得养殖证，生态环境良好，水源充足，水质符合《无公害食品淡水养殖用水水质》标准，并建有完善的生产设施。
（二）用于繁殖的亲本质量符合种质标准，有明确的来源地和记录资料，亲本质量应符合行业或省级的种质标准要求，没有行业和省级种质标准的，应制定相应的企业标准。青、草、鲢、鳙等“四大家鱼”、团头鲂（武昌鱼）、长吻鮠、黄颡鱼、斑点叉尾鮰等繁育亲本必须来源于国家、省级水产原、良种场，或经省渔业行政主管部门审批，来自长江等天然水域捕捞的品种。
（三）水产苗种生产条件和设施应当符合水产苗种生产技术操作规程的要求。
（四）应当配备1-2名具有相应的技术资质证明（技术职称证书或者职业资格证书）的水产专业技术人员。
（五）水产原、良种场亲本质量必须符合省渔业行政主管部门的规定。
第十四条县级以上渔业行政主管部门应当根据权限，自受理申请之日起20日内对申请人提交的材料进行审查，并进行现场考核，符合上述条件的，决定颁发水产苗种生产许可证；不予颁发的，应当书面告知理由。
第十五条水产苗种生产经营者应当按照水产苗种生产许可证规定的范围、种类等进行生产。需要变更生产范围、种类的，应当向原许可机关办理变更手续。
水产苗种生产许可证的有效期限为3年，期满需续期的，应当于期满30日前向原许可机关提出申请，办理续展手续。
禁止伪造、变造、买卖、租借水产苗种生产许可证。
第十六条水产苗种生产经营者必须严格执行水产苗种生产技术操作规程，建立技术资料档案，对亲本引进时间、使用年限、繁殖、淘汰、更新等情况应当详细记录。原种场、良种场供应亲本或者后备亲本，应当向用户提供产品质量保证书、有关技术资料并建立完备的供应档案。
第十七条水产苗种生产经营者应当严格执行国家和行业相关安全规定，并按要求建立用药记录和生产记录，保证苗种质量。
禁止使用违禁药物和其他化合物以及不合格的饲料。
第十八条水产苗种生产经营者应当建立质量管理体系，对生产的水产苗种按照相关标准进行质量检验，检验合格后方可销售。
水产苗种生产经营者应当为其销售的水产苗种出具质量合格证明。禁止生产、经营假、劣水产苗种。
第十九条专门从事水产苗种销售的单位和个人应当经营有质量合格证明的水产苗种。
第二十条水产苗种按国家规定实行产地检疫制度。水产苗种取得检疫证明后方可销售，从省外引进水产苗种必须持有产地检疫证明。
水产苗种产地检疫由县级以上渔业行政主管部门负责实施，水产苗种检疫具体办法由省渔业行政主管部门规定。
第二十一条进出口水产苗种的单位和个人应当向省渔业行政主管部门提出申请，并提供相应的申请材料。省渔业行政主管部门应当自申请受理之日起15日内对进出口水产苗种的申报材料进行审查核实，按审批权限直接审批或上报农业部审批。
第二十二条水产苗种进口实行属地监管。进口单位（个人）在进口水产苗种经出入境检验检疫机构检疫合格后，应当立即向省渔业行政主管部门报告，由省渔业行政主管部门或由省渔业行政主管部门委托进口单位（个人）所在地县级以上人民政府渔业行政主管部门具体负责入境后的监督检查。
第二十三条进口水产苗种投放于河流、湖泊、水库等自然水域要严格遵守有关外来物种管理规定。
第二十四条禁止在水产苗种繁殖、栖息地从事采矿、挖砂、爆破、排放污水等破坏水域生态环境的活动。在水产苗种主产区引水时，应当采取措施，保护水产苗种。
第二十五条县级以上渔政监督管理机构应当加强对水产苗种生产经营的监督检查，在查处水产苗种生产、经营违法行为时，有权查阅、复制相关生产经营记录、检验结果等资料，进入水产苗种生产、经营场所进行现场检查，调查询问当事人有关水产苗种生产经营情况。水产苗种生产经营单位和个人应当予以配合，不得拒绝、阻碍执法人员依法执行公务。
县级以上渔政监督管理机构有权对水产苗种质量进行抽检，抽检不得收取费用。抽检样品由被抽检者按照国家有关规定提供。
第二十六条违反本办法规定，未经许可生产水产苗种的，由县级以上渔政监督管理机构责令改正，并处3万元以下的罚款。
第二十七条违反本办法规定，有下列情形之一的，由县级以上渔政监督管理机构责令改正，并处以3万元以下罚款：情节严重的，撤销水产苗种生产许可证：
（一）未经审定推广从省外引进的新的水产品种或者人工杂交培育新个体的；
（二）用于杂交生产商品水产苗种的亲本不是纯系群体，对可育的水产杂交种用作亲本繁育，或者将可育的水产杂交个体和通过生物工程等技术改变遗传性状的个体及其后代投放自然水域或者造成逃逸的；
（三）出卖、出租水产苗种生产许可证的；
（四）在水产苗种生产过程中使用违禁药物和饵料的；
（五）生产、经营假、劣水产苗种的。
第二十八条违反本办法规定，有下列情形之一的，由县级以上渔政监督管理机构责令改正，并处1万元以下的罚款：
（一）未建立水产苗种繁育生产日志、生产用药记录的或者不出具水产苗种质量合格证明的；
（二）销售没有质量合格证明的水产苗种的。
第二十九条违反本办法规定，经营没有检疫证明的水产苗种的，由县级以上渔政监督管理机构责令改正；对未售出的水产苗种依法补检，经补检不合格的，责令经营者进行无害化处理；无法作无害化处理的，予以销毁。
第三十条渔业行政主管部门和渔政执法人员有下列行为之一的，由其所在单位或者上级主管部门给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任：
（一）违反规定审批或者符合规定而拒绝审批水产苗种生产许可证的；
（二）出具虚假检疫证明的；
（三）违反规定收费的；
（四）非法干预水产苗种生产经营者自主权或侵害经营者利益的；
（五）其他玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊的行为。
第三十一条本办法自2008年6月10日起施行